Но кассация эти судебные акты отменила и отправила дело на новое рассмотрение (постановление АС Московского округа от 13.04.16 № А40-77894/15).


Обзор изменений в законодательстве РФ за октябрь 2016 г.
Оглавление
TOC \o "1-3" \h \z \u 1.АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ PAGEREF _Toc466391893 \h 22.Последние решения арбитражных судов PAGEREF _Toc466391894 \h 73.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ PAGEREF _Toc466391895 \h 174.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ PAGEREF _Toc466391896 \h 195.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ PAGEREF _Toc466391897 \h 206.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ PAGEREF _Toc466391898 \h 236. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ PAGEREF _Toc466391899 \h 247. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ PAGEREF _Toc466391900 \h 258. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ PAGEREF _Toc466391901 \h 269. Контролируемые сделки PAGEREF _Toc466391902 \h 2710.НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ PAGEREF _Toc466391903 \h 28

Задайте свои вопросы: [email protected]АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬМинфин опубликовал поправки, которые планирует внести в счет-фактуру с 1 января 2017 года.
На Едином портале уже можно посмотреть список изменений. Их вносят в постановление Правительства № 1137  "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Причем не только в счета-фактуры, но и во все основные документы плательщиков НДС: в обычный счет-фактуру и корректировочный добавят графу «код вида товара», графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации», экспедиторы, которые покупают у двух и более продавцов, от своего имени за счет клиента, будут заполнять счета-фактуры по новым правилам, меняется порядок ведения журнала учета и внесения поправок, в книге продаж появится новая графа «регистрационный номер таможенной декларации», изменится порядок регистрации счетов-фактур экспортерами.
Обновленная форма отчетности применяется с отчетного периода за 2016 год
ФНС внесла изменения в 4 раздела (приказ ФНС от 10.10.16 № ММВ-7-11/[email protected]). Новая форма 3-НДФЛ уже официально опубликована. Теперь заполняем форму 3-НДФЛ с учетом поправок Раздел 2, лист Б, лист Д2, лист 3, лист Е1, лист Ж, лист 3, лист И. Также поменялись штрих-коды. Другой отчет по НДФЛ — форму 6-НДФЛ налоговики тоже обещают обновить в ближайшее время. Пока что нет даже проекта нового бланка.
Налоговая вызывает «на разговор»
Граждане России, имеющие счета в иностранных банках и не предоставившие декларацию по ним до 1 июня 2016 года в скором времени получат приглашение явиться в налоговую инспекцию.
По мнению экспертов, такая инициатива налоговиков направлена на «выявление потенциально интересных претендентов» для проверки, итогом которой может явиться доначисление налогов.
В недавнем времени Минфин подготовил поправки в закон «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором любой россиянин, имеющий счет в иностранном банке, признается валютным резидентом даже в том случае, когда тот проживает за рубежом длительное время.
В текущем году инспекторы предлагают владельцам зарубежных счетов представить свои отчеты лично, явившись в налоговую инспекцию. При этом налоговики напоминают, что нарушителям грозит штраф в соответствии с КоАП, размер которого в разосланных уведомлениях не указывается. Вместе с тем подобные уведомления получили и нерезиденты, то есть те граждане РФ, которые находятся за границей более одного года. Так как поправки Минфина не имеют пока законной силы, то такой категории граждан представлять отчеты о своих счетах не обязательно, а уведомления им рассылаются в целях обеспечения гарантий и прав налогоплательщиков, как объяснили в ФНС. Привлечение налогоплательщиков к административной ответственности без подтверждения факта совершения ими административного правонарушения и вины в совершенном нарушении недопустимо.
Сообщить о наличии объектов недвижимого имущества и транспортных средств необходимо до 31.12.2016
31 декабря 2016 года истекает срок, когда Сообщение о наличии недвижимого имущества (в том числе земельных участков) и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, представляются в налоговые органы физическими лицами без предъявления им штрафных санкций.
С 1 января 2015 года для физических лиц предусмотрена обязанность сообщать в налоговый орган по своему выбору о наличии объектов налогообложения в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ).
Такая обязанность возникает только в том случае, если налогоплательщик никогда не получал налоговые уведомления на уплату имущественных налогов в отношении принадлежащих ему объектов собственности. Таким образом, налогоплательщики, у которых право собственности на объекты возникло до 2015 года включительно, и налог по ним не исчислялся, обязаны сообщить об этом в налоговый орган до 31 декабря 2016 года.
Сообщение должно быть представлено по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/[email protected] с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты собственности.
При своевременном представлении Сообщения исчисление налога будет производиться начиная с того налогового периода, в котором оно было представлено, т.е. при направлении Сообщения до 31 декабря 2016 года налог будет исчисляться в отношении указанного объекта собственности за 2016 и последующие годы – независимо от года, в котором возникло право собственности на указанный объект.В случае приобретения недвижимого имущества и (или) транспортных средств в 2016 году и неполучении налогового уведомления на уплату налогов в 2017 году, Сообщение необходимо представлять до 31 декабря 2017 года и т.д.
При непредставлении или несвоевременном представлении Сообщения в налоговый орган предусмотрен штраф в размере 20 процентов от исчисленной суммы налога в отношении неизвестного ранее налоговым органам объекта собственности. Так, при исчисленной сумме налога в 1000 рублей, необходимо будет еще заплатить штраф в размере 200 рублей (1000 х 20%). При этом исчисление налога будет производиться не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления.
Обращаем внимание, что налогоплательщик может не получить налоговое уведомление, если ему была предоставлена налоговая льгота или если сумма исчисленных имущественных налогов составила менее 100 рублей. В этих случаях сообщение о наличии объектов налогообложения, находящихся в собственности, представлять в налоговый орган не нужно.
Какой штраф грозит страхователям за опоздание со сдачей нулевого РСВ-1
Если страхователь сдаст «нулевой» расчет РСВ-1 с опозданием, ему грозит штраф в размере 1000 рублей. В случае непредставления отчетности в течение всего года (за первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), общая сумма санкций составит 4000 рублей.
Непредставление расчета по страховым взносам влечет штраф в размере 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Об этом сказано в пункте 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
Допустимые сроки представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам зависят от способа представления отчетности. Так, отчетность можно представлять:
в ПФР — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, если расчет представляется «на бумаге»; не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, если расчет сдается через интернет;
в ФСС — «на бумаге» не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом; через интернет — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 и 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
При этом законодательство не освобождает страхователей от обязанности подавать нулевые расчеты в случае, если они не ведут финансово-хозяйственную деятельность и не выплачивают вознаграждения физлицам. Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявляет об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, и, соответственно, об отсутствии уплаченных страховых взносов.
Поэтому даже если сумма страховых взносов, подлежащая уплате за соответствующие отчетные (расчетные) периоды, равна нулю, организация обязана подать нулевой расчет. В случае опоздания с отчетностью контролеры вправе оштрафовать нарушителя на 1000 рублей. Причем, за непредставление расчетов по форме РСВ-1 за первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год общая сумма штрафа составит 4000 рублей.
См. письмо Минтруда от 13.07.16 № 17-4/ООГ-1055.
Какие ошибки налогоплательщики допускают при сдаче отчетности через интернет и составлении электронных запросов в ИФНС
Неправильное указание КПП, вида документа и номера корректировки — таковы основные ошибки, которые налогоплательщики совершают при сдаче налоговой отчетности через интернет и направлении в инспекции различных запросов через системы для сдачи электронной отчетности.
См.письмо УФНС России по Московской области от 12.10.16 № 10-17/[email protected]Составление запросов в ИФНС
Больше всего ошибок налогоплательщики допускают при запросе через ТКС выписок об операциях по расчетам с бюджетом и справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Самая «популярная» ошибка — неверный КПП.
Больше всего ошибок в указании КПП допускают те организации, которые состоят на налоговом учете по различным основаниям (по месту нахождения обособленных подразделений, земельных участков, недвижимого имущества, ЕНВД). Особенно часто путают КПП организации с обособленными подразделениями — вместо кода обособленного подразделения указывается КПП головной организации. В результате таких ошибок формируется отказ в предоставлении услуги с формулировкой «Не найден плательщик по ИНН/КПП, представленным в файле».
Кроме того, к ошибкам приводит простая невнимательность налогоплательщиков и незнание порядка формирования различных запросов в ИФНС (соответствующие методические рекомендации утверждены приказом ФНС России от 13.06.13 № ММВ-7-6/[email protected]). Например, в запросе на предоставление акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам можно указать дополнительные реквизиты (КБК, ОКТМО, наименование налога). Но этого нельзя делать при составлении запроса на предоставление справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Такая ошибка приводит к массовым отказам с формулировкой «По указанным в запросе КБК, ОКАТО, ОКТМО у налогоплательщика отсутствуют налоговые обязательства на заданную дату».Чтобы избежать таких ошибок налоговики рекомендуют пользоваться следующими простыми «алгоритмами»: чтобы не ошибиться в КПП, проще направить запрос в целом по организации, включая филиалы, подразделения, объекты, стоящие на учете в разных налоговых инспекциях. В таком запросе КПП налогоплательщика не заполняется. При этом поле «Код инспекции ФНС России, в которой формируется ответ» заполняется нулями, а в поле «Код ИФНС, в которую подается запрос», следует указать код налоговой инспекции по месту учета головной организации.
Лучше всего формировать запрос по всем налоговым обязательствам, без указания КБК. В этом случае ответ будет сформирован по всем открытым в инспекции налоговым обязательствам. А ошибка в КБК приводит к отказу в предоставлении информации.
Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты
Как известно, с 3 октября зарплату нужно перечислять в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.16 № 272-ФЗ). Как и прежде, зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. При этом заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) текущего периода, за вторую половину месяца — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Новое требование по ограничению сроков выплаты зарплаты пятнадцатью календарными днями относится только к постоянной составляющей зарплаты, которая выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Что касается премий, то укладываться в сроки выплаты зарплаты (то есть перечислять их не позднее 15-го числа следующего месяца) не нужно.
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Важно отметить, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в указанной норме перечислены через запятую. Следовательно, они являются равнозначными. В связи с этим дни выплаты заработной платы могут быть установлены любым из перечисленных документов — правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором.
День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов:
правилами внутреннего трудового распорядка,
коллективным договором,
трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно.
См.письмо Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532Это хорошо:
Работодатель не вправе выдавать работникам средства индивидуальной защиты в меньшем объеме, чем это установлено типовыми нормами
Типовые нормы приобретения и выдачи средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ) устанавливают минимальные требования к выдаче работникам указанных средств для защиты от вредных и (или) опасных производственных факторов. Поэтому организации не вправе занижать эти нормы.
Статья 221 Трудового кодека обязывает работодателей бесплатно выдавать СИЗ тем, кто трудится на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — Правила)*.
Работодатель может установить нормы выдачи СИЗ, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами (п. 6 и 7 Правил). Кроме того, можно заменять один вид средств защиты, предусмотренный типовыми нормами, аналогичным, обеспечивающим равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов. В то же время работодатель не вправе вводить пониженные нормы выдачи средств индивидуальной защиты, поскольку типовые нормы устанавливают минимальные требования к перечню СИЗ.
См. письмо Минтруда России от 30.09.16 № 15-2/ООГ-3519.
Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты
День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно.
Как известно, с 3 октября зарплату нужно перечислять в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.16 № 272-ФЗ). Как и прежде, зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. При этом заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) текущего периода, за вторую половину месяца — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Новое требование по ограничению сроков выплаты зарплаты пятнадцатью календарными днями относится только к постоянной составляющей зарплаты, которая выплачивается не реже чем каждые полмесяца, считают в Минтруде. Что касается премий, то укладываться в сроки выплаты зарплаты (то есть перечислять их не позднее 15-го числа следующего месяца) не нужно.
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Важно отметить, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в указанной норме перечислены через запятую. Следовательно, они являются равнозначными. В связи с этим дни выплаты заработной платы могут быть установлены любым из перечисленных документов — правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором.
См. письмо Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532Последние решения арбитражных судовВ ПОЛЬЗУ НАЛОГОВОЙИнспекторы вправе вызывать свидетелей на допрос во время приостановления выездной налоговой проверки
Налоговый кодекс не запрещает инспекторам допрашивать свидетелей в период приостановления выездной налоговой проверки.
Суть спора. Инспекция доначислила организации НДС и налог на прибыль. Основанием для такого решения послужил вывод контролеров о том, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Факт нереальности хозяйственных операций был подтвержден, в частности, показаниями работников юрлица. По мнению организации, решение инспекции неправомерно, поскольку протоколы допросов свидетелей составлены в период приостановления налоговой проверки, а значит, не могут быть допустимыми доказательствами.
Решение суда. Суд поддержал ИФНС, указав на следующее. Согласно статье 89 НК РФ, на период приостановления проведения выездной проверки приостанавливаются действия налоговиков по истребованию документов у налогоплательщика, а также их действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. А вот каких-либо ограничений на вызов свидетелей в период приостановления выездной проверки Налоговый кодекс не содержит. Добавим, что вывод суда согласуется с позицией Минфина России. По мнению чиновников, в период приостановления проведения выездной проверки инспекторы вправе вызывать свидетелей в помещение налогового органа для дачи ими показаний. При этом в качестве свидетеля может быть вызвано любое лицо, в том числе и работник проверяемой организации
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 15.09.16 № Ф07-7183/2016.
Несамостоятельность налогоплательщиков – причина для доначисления налогов при дроблении бизнеса
Предприниматель использовал незаконную схему дробления бизнеса и неправомерно работал на УСН, т.к. предприниматель и подконтрольная ему компания ведут одну и ту же деятельность, работают с одним логотипом, по общему адресу, одинаковые цены на выпускаемые товары и пр.
ИФНС вправе рассчитать общую выручку, она превышает лимит упрощенца. Поэтому доначисление налогов законно (Постановление АС Уральского округа от 31.05.16 № Ф09-5189/16)
Недвижимость, сдаваемая в аренду, облагается налогом на имущество, даже если учитывается на счете 08
Суть спора. Организация приобрела недостроенное здание холодильника на 5 000 тонн, а также дополнительное оборудование для него. В течение 2011 года данное имущество использовалось для собственных нужд, а в 2012 году, после окончания инженерных изысканий и проектных работ, было передано в аренду по передаточному акту. При этом в акте было указано, что все объекты имеют удовлетворительное техническое состояние, позволяющее производить их нормальную эксплуатацию. Несмотря на это обстоятельство, налог на имущество по данным объектам не уплачивался.
По мнению налогоплательщика, платить данный налог нужно по тому имуществу, которое включено в состав основных средств. А это можно сделать только с момента ввода объекта в эксплуатацию на основании акта по форме ОС-1. В данном случае объект не был введен в эксплуатацию, поскольку являлся незавершенным капитальным строительством. По словам налогоплательщика, в отношении здания холодильника необходимо было выполнить дополнительные работы для приведения его в состояние готовности к эксплуатации. Поскольку данные работы не проводились, собственник продолжал учитывать имущество на счете 08 как капитальные вложения по незавершенному строительству.
Однако налоговики заявили, что здание нужно было поставить на учет как основное средство. Обоснование — оно приносило доход в виде арендных платежей, то есть обладало признаками основного средства, установленными пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина Россииот 30.03.01 № 26н).  В итоге организации были доначислены налог на имущество, пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Решение суда. Суд согласился с инспекцией. Арбитры напомнили, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Спорное имущество было пригодно к сдаче в арену и приносило прибыль в виде арендной платы. Следовательно, организация должна была учитывать его в качестве ОС и начислять по нему налог на имущество.
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.10.16 № А40-163833/2015.
Налоговый спор по поводу взаимозависимости компаний
Судебная коллегия по экономическим спорам рассмотрела иск инспекции о признании двух компаний взаимозависимыми (определение ВС РФ от 16.09.16 № 305-КГ16-6003), чтобы взыскать налоговую недоимку с новой компании, на которую, по их мнению, налогоплательщик перевел бизнес. Инспекция перечислила следующие признаки косвенной зависимости двух компаний:
интернет-сайты компаний содержат одинаковую информацию, включая контактные телефоны;
работники перешли из одной организации в другую;
с контрагентами прежней компании связались работники новой;
одна компания переуступила другой права по договорам с контрагентами.
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговиков. Но кассация эти судебные акты отменила и отправила дело на новое рассмотрение (постановление АС Московского округа от 13.04.16 № А40-77894/15). Суд отметил, что уступка прав по договорам была возмездной. Новая компания приобрела права более чем за 100 млн рублей. Общества не взаимозависимы. Это говорит о самостоятельной предпринимательской деятельности обеих компаний.
Верховный суд РФ не согласился с этими выводами. Деньги за уступку прав общество перечислило не старой компании, а ее учредителю. Ведь если бы деньги поступили на счет налогового должника, инспекторы взыскали бы недоимку. Судьи сочли, что цель этих манипуляций — уклонение от уплаты налогов.
Сделки, контролируемые налоговыми органами
Вправе ли региональные налоговики контролировать цены сделок — острейший вопрос с момента, когда начала действовать глава о трансфертном ценообразовании. В 2016 году Верховный суд РФ наконец-то решил, что такое право у инспекторов пусть с оговорками, но есть.
По этому поводу судебная коллегия ВС РФ по экономическим спорам выпустила определения от 22.07.16 № 305-КГ16-4920 и от 11.04.16 № 308-КГ15-16651. Также судьи рассмотрели жалобу на письмо Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 (решение Верховного суда РФ от 01.02.16 № АКПИ15-1383 и апелляционное определение Верховного суда РФ от 12.05.16 № АПЛ16-124).
Кодекс прямо разрешает налоговикам проверять ценообразование только по контролируемым сделкам (абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Критерии контролируемости сделок — взаимозависимость контрагентов при обороте более 1 млрд рублей за налоговый период (ст. 105.14 НК РФ). Проверять цены по таким операциям вправе только центральный аппарат ФНС России.
До 2014 года контролировать уровень цен могли и территориальные инспекции на основании статьи 40 НК РФ. При этом суммового порога не было. Предполагалось, что нововведения уберут излишний налоговый контроль. Инспекторы смогут сосредоточиться на крупных сделках взаимозависимых лиц.
Налогоплательщики новый порядок восприняли оптимистично. Но территориальные инспекции продолжили проверять цены. Руководствовались при этом налоговики не только привычкой, но и разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 18.10.12 № 03-01-18/8–145. При этом инспекторы корректировали цены, применяя нормы о трансфертном ценообразовании (гл. 14.3 НК РФ). Подобные действия стали причинами судебных споров.
Налогоплательщики указывали на прямой запрет контроля цен на выездных и камеральных проверках (абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ). А это означает, что территориальные инспекции в подобных ситуациях превышают полномочия. Формально Верховный суд РФ согласен с этим. Однако судьи сделали важную оговорку. Они напомнили о постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Если хотя бы одна из взаимозависимых сторон по сделке получила необоснованную налоговую выгоду, территориальные инспекции вправе контролировать цены. Причем существенные отклонения в ценах сделок от рыночного уровня будут подтверждением необоснованности налоговой выгоды (определения Верховного суда РФ от 07.12.15 № 303-КГ15-15675, от 22.07.16 № 305-КГ16-4920).
Ранее Верховный суд РФ сделал похожий вывод при анализе письма Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145. Налоговая выгода имеет стоимостное выражение. Доказывая ее необоснованность, территориальные инспекции вправе проверить рыночность цен по сделкам. Кодекс не запрещает налоговикам использовать для этого методы главы о трансфертном ценообразовании (гл. 14.3 НК РФ). Такие действия нельзя признать трансфертным контролем цен.
Однако если взаимозависимости нет и налоговики не доказали, что налоговая выгода необоснованна, Верховный суд РФ против контроля и корректировки цен (определение от 11.04.16 № 308-КГ15-16651).
Эти выводы означают, что ценовой контроль возможен в отношении любых сделок. Формально суд обязал инспекции устанавливать признаки необоснованной налоговой выгоды, которые выделил Пленум ВАС РФ в постановлении РФ от 12.10.06 № 53.
Инспекции могут ограничиться фактом многократного занижения или завышения цены. Если нет разумного экономического объяснения такому отклонению, то последует вывод, что компания преследовала цель получить налоговую экономию.
Выплата вознаграждений Совету директоров должна облагаться страховыми взносами
Компания выплачивала вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии и не платила с этих выплат страховые взносы. Ведь членов совета директоров и ревизионной комиссии избирают в соответствии с уставом общества, а вознаграждение им выплачивают на основании решения общего собрания акционеров (п. 1, 2 ст. 64, п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.95 № 208ФЗ). Члены этих органов не заключали с обществами трудовые или гражданско-правовые договоры в целях выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, выплаты они получали за рамками отношений, с которыми закон связывает наступление обязанностей по социальному страхованию.
Если компания выплачивает деньги по решению общего собрания акционеров, то страховые взносы начислять не нужно (письма Минтруда России от 02.04.15 № 17–4/В-163, от 07.05.15 № 17–3/В-234, п. 6 приложения к письму ФСС России от 14.04.15 № 02-09-11/06–5250).
Но Пенсионный фонд считает, что страховые взносы надо начислять. Деятельность совета директоров и ревизионной комиссии регулируют нормы гражданского законодательства, то есть отношения — гражданско-правовые. А значит, эти выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ).
Две компании проиграли пенсионщикам все суды (постановления АС Дальневосточного от 13.08.15 № Ф03-3163/2015, Уральского от 10.06.15 № Ф09-3582/15 округов). Добиться пересмотра дела в Судебной коллегии ВС РФ по экономическим спорам не удалось (определения от 29.10.15 № 303-КГ15-13555, от 25.11.15 № 309-КГ15-11902).
Конституционный суд РФ не принял жалобы к рассмотрению (определения от 05.07.16 № 1169-О, от 05.07.16 № 1170О). Он не увидел несоответствия нормы части 1 статьи 7 Федерального закона № 212ФЗ Конституции РФ. Сам закон — это механизм, с помощью которого государство гарантирует гражданам право на социальное обеспечение. Члены совета директоров и ревизионной комиссии — участники системы социального страхования.
Должности выборные. Но свой статус избранные граждане приобретают, выражая согласие. И тем самым принимают на себя обязанность выполнять необходимые функции по управлению или контролю за деятельностью общества. А значит, отношения членов совета директоров и ревизионной комиссии и компаний регулирует гражданско-правовое законодательство. За это общество выплачивает им вознаграждение. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии.
Суд также напомнил, что правоотношения между этими лицами и обществом может регулировать и гражданско-правовой договор. Порядок оформления соглашения не должен влиять на подход к квалификации вознаграждения. Это приведет к тому, что основополагающим станет формальный признак. А исходить надо из правовой природы, критерия выплат. Иначе нарушится конституционный принцип равенства.
Значение для налогового планирования. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Минфин России против того, чтобы прибыль уменьшали выплаты по решению общего собрания акционеров в пользу членов ревизионной комиссии (п. 21 ст. 270 НК РФ, письмо от 10.07.07 № 03-03-06/1/475). Исключение — случаи, когда с этими лицами заключены договоры. После выводов Конституционного суда РФ не облагать страховыми взносами эти выплаты станет рискованно. Поэтому лучше оформлять с лицами на выборных должностях договоры, чтобы снизить налоговую нагрузку.
В ПОЛЬЗУ ОРГАНИЗАЦИИ
Cуд разрешил не оформлять кассовые документы в течение дня 31 октября 2016
Фирму оштрафовали налоговики на 40 000 руб., так как в ходе оперативной проверки выявили расхождение: сумма наличных в кассе превышала выручку за день из справки-отчета.
Суд установил, что проверка проходила в середине рабочего дня, а компания оформляла приходные и расходные ордеры в конце рабочего дня после закрытия смены и окончания кассовых операций. Центробанк допускает такой способ учета (разъяснение от 09.07.15 № 29-1-1-6/24680). Арбитры подчеркнули, что: «…Общество не допускало нарушение кассовой дисциплины, поскольку оформление кассовых документов после завершения кассовых операций в конце дня при применении контрольно-кассовой техники нарушением не является…».
Доказать, что штраф незаконный, удалось в суде по делу № А40-5659/2016.
Проявление должной осмотрительности через открытые источники
Первое, на что следует обратить внимание при проверке контрагента, — информация из общедоступных источников. Главным таким ресурсом является Государственный реестр юридических лиц. Суды сходятся во мнении, что одной лишь выписки недостаточно для проверки контрагента. По мнению судей, наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении юрлица подтверждает только факт его государственной регистрации. Это обстоятельство не может автоматически являться достаточным подтверждением должной осмотрительности и осторожности плательщика:
при регистрации юрлица налоговый орган не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах,
выписка из ЕГРЮЛ не подтверждает  добросовестность контрагентов в сфере налоговых отношений (постановления АС Московского округа от 07.07.16 № А40-127951/2015 и от 26.03.15 № А40-189114/13).
Претензии к контрагенту у налоговых органов, судебных приставов и других компаний - при помощи сайта ФНС России, официального сайта арбитражного суда и Федеральной службы судебных приставов. На этих ресурсах можно удостовериться в том, что на дату заключения договоров контрагенты не имели задолженности по налогам и сборам, сдавали бухгалтерскую и налоговую отчетность. Можно убедиться, что судебные дела с их участием и исполнительные производства в отношении спорных контрагентов отсутствовали. Этого бывает достаточно для проверки деловой репутации контрагента (постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.06.16 № А32-31419/2015).
Получение информации от самих контрагентов: копии учредительных и регистрационных документов, документов, подтверждающих личности их директоров, выписки из налоговой и бухгалтерской отчетности, банковские карточки с образцами подписей и оттисками печатей.
Непосредственно перед заключением сделок необходимо будет удостовериться в правомочиях тех лиц, которые уполномочены на подписание договорной документации. Для этого можно запросить, например, копии доверенностей или приказов (постановление ФАС Московского округа от 05.06.13 № А40-116146/12-115-834, постановление АС Московского округа от 01.07.16 № А40-71196/2015).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.04.10 № 18162/09 пояснил, что подписание документов неустановленными лицами не мешает вычету по НДС. Конечно, если будет доказана реальность совершенных операций.
При установлении этого обстоятельства (подписание документов неустановленным лицом) налогоплательщику может быть отказано в применении вычетов лишь в исключительных случаях. Например, если ему было известно о подложности документов. Но доказать это должны налоговики.
Суды исходят из того, что отсутствие организации по месту регистрации в момент проведения мероприятий налогового контроля не доказывает, что данная организация не находилась там в период осуществления спорных операций.
Регистрация контрагента по подложному паспорту также не может быть проконтролирована налогоплательщиком, так как никаких закрепленных законом прав на проверку этого обстоятельства у него нет. Данный факт подлежит установлению в процессе регистрации поставщика как юридического лица и присвоения ему ИНН (постановление АС Московского округа от 14.03.16 № А40-69092/12-20-384).
Таким образом, суды будут оценивать все доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи. И только совокупность документов, полученных плательщиком из разных источников, поможет отстоять в суде право на вычет. Отдельная документация, например выписка из ЕГРЮЛ, подтвердить проявление осмотрительности не сможет.
Не давайте заем при общем иностранном учредителе
Если у российских заимодавца и заемщика один и тот же иностранный учредитель с долей более 20 процентов, заем контролируемый. Часть процентов по такому обязательству в соответствии с правилами о тонкой капитализации может стать сверхнормативной. Их заемщик не вправе учесть в расходах. А при выплате необходимо удержать налог как с дивидендов (п. 3, 4 ст. 269 НК РФ).
Однако Минфин России толкует нормы кодекса иначе (письма от 06.03.14 № 03-08-05/9669, от 14.01.14 № 03-08-05/535): при внутрироссийских контролируемых займах заемщик не должен удерживать со сверхнормативных процентов «дивидендный» налог. Он не применяет положения пункта 4 статьи 269 НК РФ, поскольку нет выплат в пользу иностранного лица.
У российского заимодавца при этом процентным доходом признается вся полученная сумма. Однако заемщикам учитывать в расходах сверхнормативную часть процентов чиновники запрещают (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Верховный суд РФ поддержал эту позицию (определение от 18.03.16 № 305-КГ15-14263). Судьи нашли правовую неопределенность в действующих нормах кодекса. Если применять их буквально, со сверхнормативных процентов заимодавец уплатит налог дважды. Сначала его удержит заемщик как с дивидендов, потом заимодавец учтет полученные проценты в доходах. Нормы о контролируемой задолженности призваны противостоять выводу средств за рубеж. Верховный суд РФ отметил, что в данном случае скрытого распределения дивидендов в адрес иностранной компании не происходит, поэтому с доходов налог надо платить как с процентов.
Значение для налогового планирования. Суд не устранил правовую неопределенность полностью. Он избавил от двойного налогообложения заимодавца, но заемщик по-прежнему не вправе учесть сверхнормативные проценты в расходах. Этому нет разумных причин, так как по данной сделке тонкой капитализации нет. Это подтверждают и Минфин России, и Верховный суд РФ, признавая возможность облагать доход в виде сверхнормативных процентов по внутрироссийскому займу в обычном порядке. Такой подход противоречит требованию об экономическом основании налогов (п. 4 ст. 3 НК РФ).
С учетом данного решения внутрироссийские займы с участием иностранцев-поручителей (гарантов) менее выгодны, чем займы напрямую от этих иностранных лиц. Можно ожидать, что правоприменительная практика сократит количество подобных займов. В случаях, когда их не удастся избежать, компании попытаются снизить налоговые потери по подобным операциям.
Сумма вычетов, ошибочно отраженная не в той строке декларации по НДС, не повод для отказа в вычете
Суть спора. Организация допустила техническую ошибку в декларации по НДС — вычеты в размере 12 млн. рублей были ошибочно включены в строку 130 вместо строки 180 раздела 3 отчетности. Инспекция обратилась к налогоплательщику за пояснениями. Организация сообщила, что была допущена техническая ошибка. В подтверждение этого были представлены копии книги покупок, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ и иных документов, подтверждающие заявленные вычеты. Рассмотрев все эти документы, инспекция, тем не менее, отказала в вычете. По мнению налоговиков, раз спорная сумма вычетов была отражена не в той строке декларации, ее нельзя признать заявленной. Поскольку организация не представила «уточненку», оснований для вычетов нет.
Решение суда. Суды трех инстанций признали отказ в вычете необоснованным. Арбитры указали: неверное разнесение элементов налоговой базы или налоговых вычетов в ненадлежащие строки декларации, но внутри соответствующих разделов, которое не привело к искажению итоговой суммы налога, не влечет отказа в вычете. В данном случае техническая ошибка не привела к занижению суммы налога.
Довод инспекции о том, что сумму вычетов нельзя признать заявленной, суд отклонил. Как пояснили судьи, положения статей 80 и 172 НК РФ не дают оснований считать указанную в декларации сумму вычетов (даже ошибочно отраженную не в той строке) незаявленной.
Претензию ИФНС по поводу отсутствия «уточненки» арбитры также признали необоснованной. Согласно пункту 1статьи 81 НК РФ, при обнаружении в отчетности недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию, но не обязан это делать. Как уже было выше сказано, допущенная ошибка не привела к занижению суммы налога. Значит, обязанности по представлению «уточненки» не было.
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 27.09.16 № Ф10-3364/2016.
Доначисления зависят от цели разделения
По утверждению ИФНС предприниматель незаконно применял УСН. Задекларированный им доход занижен с помощью незаконного дробления бизнеса. Так заявили налоговики, пояснив: часть операций оформлена на компанию, где предприниматель — один из учредителей. Это оформление фиктивно, нужно суммировать доходы коммерсанта и организации. Рассчитав общую выручку, чиновники указали — она превышает предусмотренную для упрощенки. Бизнесмену доначислены налоги по обычной системе.
Суд может признать законным снижение налогов, связанное с разделением бизнеса*. Но арбитраж обычно поддерживает тех, кто покажет: у разделения есть своя деловая цель, и это не снижение налогов. Такой целью, к примеру, может быть специализация, при которой у каждого налогоплательщика — свой вид деятельности (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 19.12.12 № А10-483/2012 и Уральского от 08.08.13 № Ф09-7111/13 округов). Допустим, одному поручают производство, а другому сбыт (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.12.14 № А46-16555/2013). Или разделяют оптовую торговлю и розничную (определение ВС РФ от 22.04.16 № 301-КГ16-3373). Или разделяют территории, обслуживаемые каждым из налогоплательщиков. О деловой цели свидетельствуют и другие обстоятельства, часть из которых приведена в таблице. В комментируемом споре налогоплательщик на подобные обстоятельства не ссылался.
См. определение ВС РФ от 16.04.15 № 304-КГ15-2349, постановления АС Волго-Вятского от 28.12.15 № А11-7003/2013, Северо-Западного от 06.08.15 № А56-67658/2014, Уральского от 16.12.15 № Ф09-9548/15 округов.
Аргументы, принятые в суде, отменившем доначисления Реквизиты постановления
После разделения возросла совокупная прибыль налогоплательщиков, фонд оплаты труда и НДФЛ. Это доказывает: операции направлены на рост доходов и оправданы деловыми целями ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.12 № А78-7551/2011
Предприятие ведет лицензируемую деятельность. Ее рискованно оформлять на одну компанию. Ведь если у единственной организации будет отозвана лицензия, то это уничтожит весь бизнес. Защищаясь от подобных последствий, можно распределить деятельность между несколькими юрлицами. Это не запрещено, защита бизнеса — деловая цель АС Дальневосточного округа от 21.01.15 № Ф03-5980/2014
Без разделения все операции оформлялись на упрощенца. Но сотрудничество с ним невыгодно клиентам — плательщикам НДС. После разделения часть операций передана предпринимателю, начисляющему НДС. Это позволило привлечь тех покупателей, которым нужны счета-фактуры с выделенным налогом. Очевидна деловая цель — увеличение сбыта АС Поволжского округа от 27.11.14 № А12-8865/2014
Разделив бизнес и передав непрофильную деятельность контрагенту, налогоплательщик смог повысить эффективность своего производства. Об этом, в частности, свидетельствует расширение ассортимента продукции, техническое перевооружение АС Уральского округа от 03.03.16 № Ф09-710/16
Тарифы на услуги, оказываемые юрлицам, отличаются от установленных для физлиц. Поэтому потребители разделены на две категории, у каждой из которых свои требования, специфика обслуживания и т. п. Учитывая эти особенности, созданы отдельные предприятия для работы с каждой группой потребителей. Такое деление направлено на увеличение доходов, хозяйственно обоснованно и не связано с незаконным уходом от налогов АС Уральского округа от 28.05.15 № Ф09-2951/15
Из заключения независимого эксперта видно: деятельность предприятия нерентабельна, баланс неликвиден. В том же заключении предложено создать новые формы бизнеса, избавиться от непрофильных активов. Поэтому создана дочерняя компания, которой передана часть деятельности и имущества. Данные меры позволили увеличить ликвидность, улучшить иные показатели, характеризующие деятельность (доказательство — протокол заседания наблюдательного совета организации, где показаны улучшения). Значит, разделение обусловлено деловой целью ФАС Уральского округа от 11.06.13 № Ф09-4633/13
Два предприятия на УСН ведут общую деятельность, обязанности многих сотрудников связаны со всей деятельностью, вне зависимости от организации, за которой закреплена та или иная операция.
Однако совместители заключали отдельные договоры с каждым из работодателей, их зарплата выплачивалась отдельно каждой компанией и общий доход совместителя превышал доход того, у кого было одно место работы. Совместители не заявляли о недостоверности одного из трудовых договоров. ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.11 № А45-20048/2010
Несамостоятельность — аргумент инспекции
В изучаемом деле не опровергнуто и утверждение инспекции о несамостоятельной деятельности новой компании. Она зарегистрирована по тому же адресу, где и сам предприниматель**. Но при этом не вносит арендную плату за помещения, принадлежащие предпринимателю, не оплачивает коммунальные расходы, не имеет обособленных рабочих мест для своих сотрудников. Все это, как решили чиновники, косвенно показывает: всю деятельность обеспечивал предприниматель, им и получены все доходы.
** Общий адрес всех налогоплательщиков — один из доводов ИФНС, доказывающей фиктивность разделения. Но он неприменим при самостоятельном бизнесе каждого налогоплательщика (постановления АС Волго-Вятского от 11.03.15 № А11-314/2014, Западно-Сибирского от 26.03.15 № А46-7351/2014, Уральского от 28.05.15 № Ф09-2862/15 округов и др.).
Если бы каждый из налогоплательщиков самостоятельно оплачивал арендованные помещения и коммунальные услуги, то суд мог бы отклонить утверждение о фиктивном разделении бизнеса. И отменить доначисление налогов (см. хотя бы постановления ФАС Западно-Сибирского от 31.10.12 № А46-3585/2012и АС Уральского от 17.12.15 № Ф09-8978/15 округов). Реальность разделения показывает и наличие у каждой компании (предпринимателя) собственных либо арендованных основных средств, нужных для ведения бизнеса (определение ВАС РФ от 01.04.11 № ВАС-3665/11 и др.).
В изучаемом споре налоговики также подчеркнули: новая организация не набирала персонал самостоятельно, в нее переведены сотрудники, ранее работавшие у предпринимателя. Этот перевод сам по себе не основание для доначислений (постановление АС Северо-Западного округа от 02.03.16 № А56-22627/2015 и др.). Но лучше, когда каждый из налогоплательщиков сам найдет хотя бы некоторых работников. Кроме того, каждый работодатель должен сам вести кадровый учет, от своего имени проводить инструктаж по технике безопасности и т. п. Если отдельные сотрудники заняты у нескольких работодателей, то стоит корректировать их зарплату.
Доначисления зависят от особенностей продаж
В пользу налоговой: Доказывая фиктивность разделения бизнеса, чиновники также могут учитывать особенности реализации продукции. В изучаемом споре ревизоры сослались на то, что налогоплательщики, формально не зависящие друг от друга, выпускают товары с одинаковыми названиями, продают их по одним и тем же ценам, согласованно увеличивают стоимость и т. д. Все это не нарушение, но косвенно может свидетельствовать о единстве бизнеса. Если же налогоплательщики применяют разные цены на один и тот же товар, то это показывает самостоятельность их деятельности и недопустимость суммирования доходов. Так сообщал арбитраж, отменяя налоговые доначисления (постановление АС Уральского округа от 27.10.15 № Ф09-7243/15).
В комментируемом деле налоговики также подчеркнули: и компания, и предприниматель используют один и тот же логотип («SM Mebel»). Его применение в совокупности с другими обстоятельствами доказывает: фактически деятельность вел только предприниматель, и его доход надо увеличить на ту выручку, которая формально учтена компанией. Поскольку общий доход превышает введенный для УСН, то коммерсант незаконно применял спецрежим. Так решил АС Уральского округа, признав правомерность доначисления налогов по общей системе. Есть решения, где суд указывал: применение единого логотипа не свидетельствует о возможности суммирования доходов. Но их принимают, когда доказана самостоятельность каждого налогоплательщика.
В пользу налогоплательщика: в торговых точках, принадлежащих разным предпринимателям, размещен логотип одного из производителей, сотрудничающего с коммерсантами. По мнению налоговиков, это показывает: производитель контролирует деятельность всех бизнесменов.
Возражая, предприниматели пояснили: логотипы размещены в качестве рекламы. Коммерсанты действительно распространяют продукцию производителя, но одновременно они сотрудничают и с другими контрагентами. Все управленческие решения бизнесмены принимают самостоятельно, и это не опровергнуто инспекцией. Также чиновниками не опровергнуты показания работников, не отрицающих наличие реальных трудовых отношений с предпринимателями. Поэтому арбитраж признал: утверждение о притворном разделении бизнеса не доказано, доначисление налогов незаконно (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.14 № Ф09-3919/14).
Сумма вычетов, ошибочно отраженная не в той строке декларации по НДС, не повод для отказа в вычете
Суть спора. Организация допустила техническую ошибку в декларации по НДС — вычеты в размере 12 млн. рублей были ошибочно включены в строку 130 вместо строки 180 раздела 3 отчетности. Инспекция обратилась к налогоплательщику за пояснениями. Организация сообщила, что была допущена техническая ошибка. В подтверждение этого были представлены копии книги покупок, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ и иных документов, подтверждающие заявленные вычеты. Рассмотрев все эти документы, инспекция, тем не менее, отказала в вычете. По мнению налоговиков, раз спорная сумма вычетов была отражена не в той строке декларации, ее нельзя признать заявленной. Поскольку организация не представила «уточненку», оснований для вычетов нет.
Решение суда. Суды трех инстанций признали отказ в вычете необоснованным. Арбитры указали: неверное разнесение элементов налоговой базы или налоговых вычетов в ненадлежащие строки декларации, но внутри соответствующих разделов, которое не привело к искажению итоговой суммы налога, не влечет отказа в вычете. В данном случае техническая ошибка не привела к занижению суммы налога.
Довод инспекции о том, что сумму вычетов нельзя признать заявленной, суд отклонил. Как пояснили судьи, положениястатей 80 и 172 НК РФ не дают оснований считать указанную в декларации сумму вычетов (даже ошибочно отраженную не в той строке) незаявленной.
Претензию ИФНС по поводу отсутствия «уточненки» арбитры также признали необоснованной. Согласно пункту 1статьи 81 НК РФ, при обнаружении в отчетности недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию, но не обязан это делать. Как уже было выше сказано, допущенная ошибка не привела к занижению суммы налога. Значит, обязанности по представлению «уточненки» не было.
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 27.09.16 № Ф10-3364/2016.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТТранспортный налог может вырасти в 3 раза
В статью 362 НК РФ предложено внести поправки и установить повышающие коэффициенты для грузовиков и автобусов, которые эксплуатируются больше 10 лет, чтобы стимулировать владельцев обновлять транспортные средства. Сам коэффициент от 1,2 до 3,0 будет расти вместе со сроком использования транспорта.
Росприроднадзор сообщил, в каком случае владельцы офисов не должны платить за негативное воздействие на окружающую среду
Офисные здания следует относить к объектам, оказывающим минимальное негативное воздействие на окружающую среду, то есть к IV категории (при условии, если в здании нет источников выбросов в атмосферный воздух и в системы водоотведения). Это означает, что уплачивать экологические платежи в отношении таких объектов не нужно.
Согласно статье 16 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ), плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).
По степени вреда объекты, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду, разделены на четыре категории:
объекты I категории — оказывают значительное негативное воздействие на окружающую среду и относятся к областям применения наилучших доступных технологий;
объекты II категории — оказывают умеренное негативное воздействие на окружающую среду;
объекты III категории — оказывают незначительное негативное воздействие на окружающую среду;
объекты IV категории — оказывают минимальное негативное воздействие на окружающую среду.
Плату за негативное воздействие на окружающую среду обязаны вносить все юридические лица и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на объектах I-III категорий. А вот те, кто работают исключительно на объектах IV категории, от уплаты экологических платежей освобождены (п. 1 ст. 16.1 Закона № 7-ФЗ).
Согласно постановлению Правительства РФ от 28.09.15 № 1029, объектами IV категории считаются объекты, на которых одновременно выполняются два условия:
наличие на объекте стационарных источников загрязнения окружающей среды, масса загрязняющих веществ в выбросах в атмосферный воздух которых не превышает 10 тонн в год, при отсутствии в составе выбросов веществ I и II классов опасности, радиоактивных веществ;
отсутствие сбросов загрязняющих веществ в составе сточных вод в централизованные системы водоотведения, другие сооружения и системы отведения и очистки сточных вод, за исключением сбросов загрязняющих веществ, образующихся в результате использования вод для бытовых нужд, а также отсутствие сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Из всего изложенного специалисты Росприроднадзора делают следующий вывод. Те офисные помещения (школы, детские сады и т.д.), в которых нет стационарных источников загрязнения окружающей среды (источников выбросов в атмосферный воздух) и сбросов загрязняющих веществ в системы отведения, следует относить к IV категории объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду.
См. письмо Росприроднадзора от 29.09.16 № АА-03-04-32/20054.
Налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика регистры
Первый раз отчитаться по новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль придется за 2016 год. Что поменяли: изменили Лист 02 "Расчет налога". Теперь компании смогут отразить торговый сбор, поменяли формулу для расчета налоговой базы, добавили строки 265-267, в Листе 03 поменяли ставку налога на прибыль при выплате дивидендов. добавили два новых листа – Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку и Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании".
См. приказ ФНС от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected]
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТУсловия договоров поставки важно пересмотреть до конца года
С 15 июля 2016 года действуют новые правила торговли (Федеральный закон от 28.12.09 № 381-ФЗ, далее — Закон о торговле). Новшества существенно изменили требования к договорам поставки продовольственных товаров (Федеральный закон от 03.07.16 № 273-ФЗ). Поправки сейчас обязательны для контрактов, заключенных с 15 июля 2016 года.
По договорам, которые стороны заключили до 15 июля 2016 года, можно работать по старым правилам до конца года. С 1 января 2017 года условия, которые не соответствуют новым правилам, признаются недействительными.
Есть четыре важных условия, которые необходимо проверить в контрактах, чтобы обезопасить себя от штрафов, в частности, срок оплаты товаров.
Когда поставщик поставляет в торговую сеть товары на условиях постоплаты, проверьте в контракте сроки оплаты продуктов. Срок оплаты продуктов сокращен, и стороны не вправе установить его произвольно (ч. 7 ст. 9 Закона о торговле). Срок оплаты зависит от срока годности товаров, а именно:
- товары со сроком годности менее 10 дней подлежат оплате в срок не позднее, чем 10 рабочих дней со дня их приемки розничной сетью;
- товары, срок годности которых составляет от 10 до 30 дней включительно, должны быть оплачены в срок не позднее, чем 30 календарных дней со дня их приемки магазинами;
- товары со сроком годности свыше 30 дней (а также алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации) подлежат оплате в срок не позднее, чем 45 календарных дней со дня их получения торговой компанией.
Статья 2 Закона о торговле вводит в правовой и, как следствие, повседневный оборот определения целого ряда принципиальных понятий. Речь идет, в частности, о таких терминах, как торговая деятельность, оптовая торговля, розничная торговля, торговый объект.
См. http://www.klerk.ru/buh/articles/176009/
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙУбыток от прощения долга нельзя включать в расходы по налогу на прибыль
Прощение долга - это разновидность дарения (ст. 572 ГК РФ), то есть безвозмездная передача имущества. А пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что в расходах не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Поэтому убытки от такой операции нельзя списать. 
Раньше Минфин в отличие от судов и ФНС обосновывал свою позицию иначе. Чиновники не видели в прощении долга обоснованности расходов (письмо от 04.04.2012 03-03-06/2/34). Прощение долга может быть направлено на получение дохода (например, большие расходы на взыскание долга).
Если компания сможет это доказать, то убыток от прощения долга можно будет включить во внереализационные расходы.
См. письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125.
В каком случае подписание договора на выполнение работ после их завершения не препятствует признанию расходов
Как известно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются надлежаще оформленные первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). В статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ о бухучете сказано: первичный документ составляетcя при совершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно — непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 этого закона.
Согласно пункту 2 статьи 425 Гражданского кодекса, стороны вправе установить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора.
Организация заключила с подрядчиком договор на выполнение монтажных работ. Работы были проведены в январе — апреле 2016 года. А вот договор был подписан только после завершения работ, то есть в апреле.Поскольку в рассматриваемом случае имелись надлежащим образом оформленные первичные документы, а в договоре было прописано, что его условия применяются к отношениям, возникшим с 1 января, то факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для признания расходов, решили в ФНС.
См. Письмо ФНС от 06.10.16 № СД-4-3/18888Расходы в иностранной валюте не переоценивайте
Текущую переоценку прав требования в иностранной валюте в целях налогообложения прибыли не производят. Даже, если произвели дополнительные расходы (письмо Минфина России от 04.10.2016 № 03-03-06/2/57737).
Расходы организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении уменьшают базу по налогу на прибыль (и НДФЛ)
Затраты на обучение работников в иностранных образовательных учреждениях можно включить в состав прочих расходов организации — работодателя при соблюдении следующих условий: (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).
обучение осуществляется по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, либо работник проходит профессиональную подготовку и переподготовку;
у иностранного образовательного учреждения имеется соответствующий статус.
Для подтверждения расходов на обучение сотрудника необходим договор с иностранным образовательным учреждением. При этом каких-либо требований к оформлению таких договоров НК РФ не выдвигает.
См. письмо Минфина России от 10.10.16 № 03-03-06/1/58742.
При изменении цены выполненных работ необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль
По общему правилу, организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению (п. 1 ст. 54 НК РФ).
При обнаружении ошибок или искажений, которые относятся к прошлым периодам, организация должна пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены такие ошибки. Если же период совершения ошибок или искажений определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором выявлены ошибки. При этом такой перерасчет возможен и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
В связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) происходит изменение показателей доходов или расходов организации. Это ведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. Поэтому при изменении цены товаров необходимо скорректировать базу по налогу на прибыль в соответствии с порядком, установленным в статье 54 НК РФ.
См.письмо Минфина России от 07.10.16 № 03-03-06/1/58514Организации не могут учесть в расходах по налогу на прибыль выплаты членам совета директоровВ статье 270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. В частности, в пункте 48.8 данной статьи упомянуты расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров. На этом основании расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В то же время в статье 270 НК РФ ничего не сказано о страховых взносах, начисленных на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях налогообложения прибыли. Поэтому расходы в виде страховых взносов, исчисленные с выплат членам совета директоров, списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
См.письмо Минфина России от 23.09.16 № 03-03-06/1/55599.
Расходы по договору аренды, заключенному на 11 месяцев сразу же после окончания договора, оформленного на такой же срок, уменьшают налогооблагаемую прибыль даже без госрегистрации этих договоров
Если оформить договор аренды недвижимости на срок менее года (например, на 11 месяцев), а сразу после его окончания заключить аналогичный договор на тот же срок, то расходы по ним можно учитывать и без государственной регистрации договоров.
В письме рассмотрен частный случай. Между организациями заключается договор аренды части здания сроком на 11 месяцев. По его окончании арендатор возвращает арендодателю помещение по акту приема-передачи. На следующий день стороны вновь заключают договор аренды того же помещения сроком на 11 месяцев. Таким образом, общий беспрерывный срок аренды превышает один год, но договоры аренды не регистрируются. Вправе ли арендатор учесть арендные платежи, внесенные по второму незарегистрированному договору аренды?
Прямой ответ на этот вопрос авторы письма не дали, но напомнили, что регистрировать надо только те договоры аренды здания и сооружения (а также их частей), которые заключены на срок не менее одного года (п. 2 ст. 651 ГК РФ). В рассматриваемом случае договоры аренды были оформлены на срок менее одного года (каждый на 11 месяцев). Следовательно, несмотря на то, что в итоге общий срок аренды превышает один год, регистрировать договоры не требуется. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если данные затраты подтверждены действующим договором аренды, отметили авторы письма.
Требование о госрегистрации договора аренды не действует и в том случае, если договор заключен на срок менее одного года, а впоследствии возобновлен на неопределенный срок. Несмотря на то, что в итоге общий срок аренды превысит один год, регистрировать договор не понадобится. Соответствующее разъяснение давал Президиум ВАС РФ (п. 10, 11 информационного письма от 16.02.01 № 59).
См.письмо Минфина России от 20.09.16 № 03-03-06/1/54868Премии за производственные результаты могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации
В соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
В то же время в статье 135 ТК РФ установлено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. А системы оплаты труда, включая премии, предусматриваются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации.
На основании упомянутых норм премии по результатам работы за квартал и за год могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации. Кроме того, необходимо помнить об общих принципах признания расходов в целях налогообложения прибыли: все расходы организации должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
См.письмо Минфина от 23.09.16 № 03-03-06/1/55653.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬАгент на ОСНО не исчисляет НДС при реализации от своего имени услуг принципала, применяющего «упрощенку»
Агент, применяющий общую систему налогообложения, реализует от своего имени услуги принципала — «упрощенщика». Должен ли агент исчислять налог на добавленную стоимость по таким услугам? Не должен, т.к. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют случаи уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (данная статья определяет особенности уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества и проч.).
Агент, который реализует от своего имени услуги принципала, применяющего УСН, не должен исчислять налог на добавленную стоимость по таким услугам.
См.письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-07-11/52060«Входной» НДС по строительно-монтажным работам, стоимость которых сформирована с учетом всех сопутствующих расходов, можно принять к вычету
При реализации товаров, работ или услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации строительно-монтажных работ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС.
В то же время известно, что к вычету принимается «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Также вычетам подлежат и суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).
На основании упомянутых норм НК РФ суммы «входного» НДС по строительно-монтажным работам можно принять к вычету. Это справедливо и в том случае, когда стоимость таких работ сформирована с учетом расходов на приобретение работ или услуг, которые не облагаются НДС. При этом вычет производится на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
См. письмо Минфина России от 30.09.16 № 03-07-11/569056. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦКомпенсация стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ
Перечень доходов, которые освобождаются от НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 9 данной статьи упомянуты суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Кроме того, на основании этой нормы не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет.
В то же время Налоговый кодекс не освобождает от НДФЛ компенсацию стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения.
См.письмо Минфина России от 28.09.16 № 03-04-05/56564.
Как заполнить 6-НДФЛ, если проценты, причитающиеся физлицу по договору займа, начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом
В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ; строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ; строка 120 — с учетом положений пункта 6статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, датой фактического получения дохода в виде процентов по займу, выданному организации, признается день выплаты этих процентов.
Например, если проценты были начислены в декабре 2015 года, а выплачены в марте 2016 года, то данную операцию надо было отразить в строках 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.
Если проценты начислены в III квартале 2016 года (например, в сентябре), а выплачены в IV квартале (например, в октябре), то сумма начисленного дохода (строка 020) и сумма исчисленного налога (строка 040) включаются в раздел 1 расчета за 9 месяцев 2016 года. В разделе 2 данная операция будет отражена при заполнении расчета 6-НДФЛ за год.
См.письмо ФНС России от 08.06.16 № БС-4-11/[email protected] СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНа какие выплаты, предусмотренные коллективным договором, начисляются страховые взносы
В соответствии с коллективным договором организация начисляет в пользу работников следующие выплаты: возмещение стоимости питания, компенсацию занятий спортом и стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, доплату к ежемесячному «детскому» пособию, единовременное поощрение при увольнении в связи с уходом на пенсию, компенсацию в связи с задержкой выплаты заработной платы. Перечисленные выплаты надо включать в базу для исчисления страховых взносов.
См.письмо Минтруда России от 22.07.16 № 17-3/В-285Выплата выходного пособия при увольнении работника на пенсию, не превышающая трех среднемесячных зарплат, не облагается страховыми взносами
В подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ сказано, что страховые взносы не начисляются на установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Исключение составляют, в частности, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением, независимо от основания расторжения договора (в том числе при увольнении по соглашению сторон или по инициативе работника в связи с достижением пенсионного возраста), не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.
См. письмо Минтруда России от 10.08.16 № 17-3/В-309Верховный суд РФ: предприниматель, уволивший всех работников, не обязан продолжать отчитываться по страховым взносам
Прежде чем подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с регистрационного учета предприниматель должен сдать в ПФР расчет по уплаченным страховым взносам и сведения персонифицированного учета. Но это правило касается только работодателей. Те индивидуальные предприниматели, у которых нет наемных работников, не обязаны представлять сведения в ПФР перед подачей в инспекцию заявления о снятия с учета в качестве ИП.
Верховный суд РФ в определении от 04.10.16 № 308-КГ16-12410.
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВся сумма, перечисленная покупателем через терминал, в том числе комиссия банка, увеличивает налоговую базу продавца, применяющего УСН с объектом «доходы»
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Покупатели расплачиваются с ним за товары с помощью пластиковой карты через банковский терминал. Кредитное учреждение перечисляет денежные средства на расчетный счет ИП уже за вычетом своей комиссии. Например, если покупатель оплачивает товар стоимостью 10 000 рублей, банк удерживает комиссию в размере 2%, и на расчетный счет ИП в итоге поступает 9 800 рублей. Какая сумма облагается единым «упрощенным» налогом: уплаченная покупателем за реализованный товар (10 000 руб.) или фактически поступившая на расчетный счет ИП (9 800 руб.)? По мнению России, ИП должен заплатить налог со всей перечисленной покупателем суммы, не вычитая из нее комиссию банка. Такой вывод следует из 
Как известно, доходы «упрощенщика» определяются в соответствии с положениями статьи 248 НК РФ. В пункте 1 данной статьи сказано, что в состав доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом, согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то при оплате покупателями товаров через терминал банка доход продавца исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без уменьшения на какие-либо расходы. Поэтому комиссия банка не уменьшает налоговую базу по единому «упрощенному» налогу.
При применении УСН доходы определяются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Из этой нормы следует: если покупатели оплачивают товары через терминал банка, то «упрощенщик» учитывает доходы в день поступления средств на его расчетный счет.
См.письмо Минфина от 19.09.16 № 03-11-11/54526.
9. Контролируемые сделкиКонтроль цен по сделкам территориальные инспекции осуществлять не вправе
Компания продавала газ взаимозависимым предпринимателям дешевле, чем прочим покупателям. Эти сделки приносили убыток. Налоговики провели контроль трансфертного ценообразования и скорректировали налоговую базу компании. Но суд занял сторону компании (определение ВС РФ от 11.04.16 № 308-КГ15-16651)
Суть спора. Компания продавала сжиженный газ. Некоторые покупатели были взаимозависимыми лицами. Это индивидуальные предприниматели, которые в последующем перепродавали и доставляли газ автозаправкам.
Налоговики посчитали, что дружественным предпринимателям компания продавала газ по специальным, нерыночным, ценам. Эти цены иногда были даже ниже тех, по которым компания сама приобретала газ. Подобная схема работы приносила убытки.
Убыточность сделок и взаимозависимость контрагентов заставили налоговиков применить правила трансфертного ценообразования. Налоговый орган скорректировал цены сделок по методу сопоставимых цен (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). При этом сделки между компанией и взаимозависимыми предпринимателями не являлись контролируемыми на основании статьи 105.14 НК РФ.
Решение суда. Пункт 3 статьи 105.3 НК РФ устанавливает презумпцию соответствия цены договора уровню рыночных цен. Доказать обратное может только центральный аппарат ФНС РФ. Инспекция, как территориальный налоговый орган, не имеет права в рамках выездной налоговой проверки контролировать уровень цен с применением методов главы 14.3 НК РФ.
НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИКак действовать, если нашли себя в налоговой базе «Риски»
При проверках широко применяется федеральный информационный ресурс «Риски». Это внутренний ресурс налоговых органов, его базу данных ведут сотрудники ФНС для служебного пользования (приказ ФНС России от 24.06.11 № ММВ-8-2/42дсп@).
Критерии включения в базу «Риски»
По каким критериям налоговики включают компании в базу – закрытая информация. Некоторые причины можно выяснить в результате судебного процесса:
— непредставление отчетности;
— регистрация по массовому адресу;
— массовый директор или учредитель (более чем в 10 компаниях);
— численность компании (менее 3 человек);
— отсутствие основных средств и прочих активов;
— неуплата или уплата минимальных налогов при больших оборотах;
— несоответствие данных в отчетности и декларациях по прибыли и НДС;
— непредставление документов на требование;
— неявка руководителя по повестке.
Попасть в базу рискует даже действующая организация, которая ведет деятельность и платит налоги. Причем заносят компании в список автоматически.
ШАГ 1. Перепроверить данные базы «Риски»
Прежде чем разрывать партнерские отношения с контрагентом, попавшим в базу «Риски», стоит проверить его самостоятельно по общедоступным источникам информации.
Проверить, есть ли у контрагента такие признаки, можно пользуясь публичными сервисами на сайте ФНС РФ (www.nalog.ru). Они находятся в разделе «Электронные сервисы». Например, в рубрике «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (письма Минфина России от 15.02.16 № 03-01-11/7857, от 16.02.15 № 03-01-10/6845).
Если в результате такой самостоятельной проверки компания выявит какие-либо признаки неблагонадежности контрагента, необходимо задуматься о разрыве деловых отношений с ним. Но делать это лишь на основании данных ИР «Риски» не стоит.
ШАГ 2. Добиться, чтобы данные базы «Риски» не разглашали
С одной стороны, суды обоснованно считают, что данные внутреннего ресурса налоговиков не могут напрямую влиять на репутацию какой-либо компании. Они недоступны контрагентам компании и любым другим заинтересованным лицам. Даже если такая информация появилась в акте налоговой проверки, это не значит, что проверяемая компания немедленно обязана прекратить отношения со своим контрагентом. Следовательно, права этого контрагента не нарушены.
С другой стороны, если уж база «Риски» — внутренний информационный ресурс ФНС, то налоговый орган не должен разглашать информацию, предназначенную для служебного пользования. Не следовало включать ее в акт налоговой проверки. Существует Положение о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в налоговых органах (утв. приказом ФНС России от 31.12.09 № ММ-7-6/[email protected], далее — Положение). Документ предусматривает, что к работе с документами с пометкой «для служебного пользования» допускаются только должностные лица налоговых органов, обладающие соответствующими полномочиями (п. 1.7 Положения). Следовательно, информация о юридических лицах в базе данных «Риски», имеющей гриф «дсп», не подлежит разглашению.
Схожие споры ранее арбитражными судами не рассматривалась. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу также отсутствуют.
ШАГ 3. Исключить информацию о компании из базы «Риски»
В адрес компании пришло письмо контрагента с приложением акта выездной налоговой проверки. В акте написано, что компания включена в федеральный информационный ресурс «Риски». В связи с этим контрагент отказался от дальнейшего сотрудничества с компанией.
Компания обратилась в арбитражный суд с требованием признать действия ФНС России незаконными и обязать налоговиков исключить сведения о компании из информационного ресурса «Риски».
Суды первых двух инстанций встали на сторону ФНС России и отказали компании в удовлетворении заявленных требований. АС Московского округа также признал судебные акты, принятые судами нижестоящих инстанций, соответствующими закону (постановление от 28.12.15 № Ф05-18124/2015).
В качестве основного аргумента законности принятых судебных актов суд отметил, что ведение информационного ресурса «Риски» осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 24.06.11 № ММВ-8-2/42дсп@ и носит гриф «для служебного пользования». Это свидетельствует о том, что данный ресурс является внутренним (непубличным) информационным ресурсом налоговых органов. Поэтому факт включения юридического лица в базу «Риски» не является основанием для признания ее неблагонадежной.
Суд также указал, что компания не представила доказательств того, что действия ФНС России по включению ее в информационный ресурс «Риски» каким-либо образом повлияли на решение контрагента об отказе в дальнейшем сотрудничестве. Решение налогового органа по результатам налоговой проверки, в отличие от акта, уже не содержало какой-либо информации о компании. На момент вынесения решения судом первой инстанции сведения о компании в базе «Риски» отсутствовали.
Если компания узнала от контрагента, что она есть в базе, в первую очередь подтвердите деловую репутацию перед ним. Подготовьте письмо с объяснениями, почему инспекторы ошибочно внесли вас в базу, подтвердите полномочия директора и подпись на первичке, в ИФНС отправьте письмо по обработке данных. В нем укажите полное наименование компании, ИНН, почтовый или электронный адрес, инициалы и подпись руководителя. Инспекция ответит на запрос в течение 60 календарных дней. Из ответа компания узнает, находится она в базе или нет, и если да, по какой причине. Это поможет устранить риски.
Как объяснить непредставление документов в налоговый орган
Как показала арбитражная практика, чаще всего компании не представляют документы налоговикам из-за форс-мажорных ситуаций (пожар, потоп, кража, прежний директор не передал их настоящему).
Когда компания заявляет о невозможности представления документов вследствие какого-то чрезвычайного происшествия, нужно быть готовыми к тому, что налоговики проведут дополнительные мероприятия налогового контроля:
— проведут осмотр места происшествия и запросят подтверждающие документы (постановление ФАС Московского округа от 26.09.11 № А40-151887/10-90-904);
— истребуют информацию в электронном виде (базы бухгалтерских программ);
— инициируют допрос членов комиссии проводящих инвентаризацию утерянных документов (постановление Пятнадцатого ААС от 07.11.14 № А32-19571/2013).
Причины непредставления документов Реквизиты дела Комментарии
Утрачены по вине строителей Постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.01.15 № А20-3358/2010 Компании не предприняли мер к восстановлению документов, поэтому проиграли дело в суде. На практике восстановление документов практически гарантирует компании победу в налоговом споре (постановления АС Северо-Кавказского округа от 20.08.15 № А53-8142/2013 и Шестнадцатого ААС от 26.08.13 № А63-12719/2011). Для восстановления документов компании обращаются как к сторонним организациям (запросы, переписка по получению дубликатов (копий) документов от контрагентов, торговых организаций, обслуживающего банка, налоговой инспекции), так и к информационным носителям
Утрачены при переезде Постановление АС Уральского округа от 30.03.15 № А50-8856/2014 Проблемы с бухгалтерской программой (по неосторожности была удалена база данных) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.13 № А45-5165/2013 Суд счел, что право на налоговые вычеты обусловлено наличием документов, а не их представлением в налоговый орган. И если налогоплательщик лишен объективной возможности своевременно представить соответствующие документы налоговикам, он может представить их непосредственно в суд (постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.11 № 1621/11). Компания восстановила документы и представила их в УФНС и ИФНС вместе с уточненной налоговой декларацией. Это свидетельствует о проявлении действенной заботы и отсутствии умысла на сокрытие документов от налогового контроля
 
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или представление их с опозданием признаются налоговым правонарушением (п. 4 ст. 93 НК РФ). Ответственность за непредставление документов —штраф 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ). Также налоговики могут произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94НК РФ.
Примером того, как не нужно доказывать свою правоту, может послужить постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.13 № А75-9453/2011. Компания выдвинула сразу несколько причин отсутствия документов: их изъяла полиция, не передал прежний директор, похитил налоговый инспектор. Ни одна из версий так и не подтвердилась.
Как оспорить решение налоговиков, не оспаривая его напрямую
Верховный суд РФ подсказал, как обжаловать решение налоговиков, не обжалуя его напрямую (определение от 20.07.16 № 304-КГ16-3143). Судьи решили, что налогоплательщик вправе обжаловать как само решение по проверке, так и требовать возврата налоговой переплаты, которая возникла после исполнения этого решения. Во втором случае – это имущественный спор. Компания не обжалует действия или бездействия налогового органа, и досудебное разбирательство не обязательно. Не обязательно даже представлять уточненную декларацию.
Верховный суд РФ разъяснил, что обжалование действий или бездействия налогового органа и требование о возврате налоговой переплаты – независимые друг от друга способы защиты прав. Налогоплательщик вправе выбрать любой из них. Второй способ при прочих равных условиях может позволить добиться отмены решения по налоговой проверке быстрее.
Определение Верховного суда РФ от 20.07.16 № 304-КГ16-3143

Приложенные файлы

  • docx 11126525
    Размер файла: 130 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий